Daňová kontrola a najčastejšie nedostatky v transferovom oceňovaní

Účel a priebeh daňovej kontroly

Všeobecný priebeh daňovej kontroly je upravený v § 44 až § 47 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní(daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov(ďalej len „daňový poriadok"). Účelom daňovej kontroly je preskúmanie postupov daňovníka pri stanovení transferových cien, t.j. či zvolil vhodnú transferovú metódu, či disponuje dostatočnou dokumentáciou k preverovaným transakciám, či vie transparentne podať vysvetlenie k jednotlivým prípadom, či si zvolil správnu základňu pre analýzu porovnateľnosti a teda či vie dostatočne preukázať aplikáciu princípu nezávislosti pri závislých transakciách, ktoré uskutočnil v danom zdaňovacom období.

Začiatok a oznámenie daňovej kontroly

Podľa § 44 daňového poriadku začína daňová kontrola dňom, ktorý určí správca dane, a o ktorom informuje daňovníka prostredníctvom oznámenia. Oznámenie musí ďalej obsahovať miesto výkonu kontroly, druh dane, ktorá bude predmetom kontroly, kontrolované obdobie a lehotu na predloženie požadovanej dokumentácie spolu s poučením o následkoch jej nedodržania. Správca dane môže začať daňovú kontrolu aj bez oznámenia v prípade, ak má podozrenie, že daňovník bude pozmeňovať alebo znehodnocovať doklady potrebné pre posúdenie daného prípadu.

Pokiaľ správca dane, počas prebiehajúcej daňovej kontroly, identifikuje nezrovnalosti aj v iných obdobiach než uvedených v oznámení, je oprávnený rozšíriť kontrolu aj na tieto obdobia.

Povinnosti daňovníka počas kontroly

Daňovník je povinný umožniť správcovi dane vykonanie kontroly, umožniť mu prístup do priestorov a k svojmu softvéru, poskytovať mu súčinnosť a zapožičať mu materiály aj mimo svojich priestorov, pokiaľ o to správca dane požiada.

Počas kontroly preveruje správca dane predložené dokumenty z pohľadu ich správnosti, úplnosti a pravdivosti, pričom ak identifikuje akékoľvek nezrovnalosti, oznámi tieto daňovníkovi a vyzve ho, aby sa k nim vyjadril. Daňovník môže predkladať všetky doklady a poskytovať dôkazy a vysvetlenia k danému prípadu, ktoré následne správca dane posudzuje, pričom pokiaľ mu doklad, alebo vysvetlenie nestačí, vyzve daňovníka na doplnenie.

Najčastejšie kontrolované oblasti

Z hľadiska kontrolovaných oblastí je najčastejším predmetom kontrol najmä oblasť služieb, tovarov a nehmotného majetku. Ďalej je to oblasť prerozdeľovania nákladov medzi závislými podnikmi a skupinové financovanie.

Samotná kontrola prebieha prostredníctvom vzoriek, ktoré si správca dane vyberie a vyzve daňovníka na ich predloženie. Dôvodom výberu určitej kontrolovanej vzorky transakcie môže byť početnosť jej zastúpenia v rámci celkovej činnosti daňovníka. Výber vzorky môžu tiež ovplyvniť podozrenia správcu dane, napríklad, ak daňovník zmení podnikateľský model, alebo ak sa medziročne prehupne zo zisku do straty. Správca dane tiež obvykle otvára daňové kontroly u problematických daňovníkov, napríklad, ktorých v minulosti dorubil, alebo u tých, ktorí uskutočňujú rizikové transakcie.

Čo správcovia dane kontrolujú

Počas daňovej kontroly kontrolujú správcovia dane najmä:

• či bol predmet plnenia skutočne dodaný, alebo služby poskytnuté,
• či daný predmet plnenia, alebo poskytnuté služby spoločnosť naozaj potrebovala, t. j. správca dane si položí otázku, či by kontrolovaný subjekt poskytol takúto službu aj nezávislej osobe,
• či boli ceny stanovené v súlade s princípom nezávislého vzťahu.

Najčastejšie identifikované problémy

Medzi najčastejšie identifikované problémy počas daňových kontrol patria:

• neschopnosť podniku dostatočne vysvetliť služby poskytnuté medzi závislými osobami; daňovník musí nepochybne preukázať, že poskytnutá služba mala svoje opodstatnenie, t.j. súvisí s potrebami príjemcu a je v súlade s princípom nezávislého vzťahu,
• nedostačujúca, alebo neexistujúca transferová dokumentácia,
• zlá kvalita transferovej dokumentácie,
• nesúlad obsahovej stránky dokumentácie s predmetom činnosti daňovníka a jeho vysvetleniami,
• nedostatočné podloženie faktorov porovnateľnosti, t.j. nedostatočná funkčná a riziková analýza, napr. príliš malá, alebo nevhodne zvolená porovnávacia základňa,
• nedostatočné vysvetlenie nižšej výšky zisku podniku v porovnaní s inými podnikmi v skupine,
• neexistencia zmlúv a iných dokladov, ktoré by podložili zvolený postup daňovníka,
• neschopnosť dodať správcovi dane požadované informácie o závislých osobách,
• pomalosť, problematickosť alebo neschopnosť daňovníka reagovať na rôznorodé požiadavky správcu dane,

Na samotný priebeh a výsledok daňovej kontroly má nepochybne vplyv aj prístup kontrolovaného daňovníka k problematike transferových cien. Pokiaľ bude správca dane vidieť, že daňovník vynaložil maximálnu snahu v rámci dokumentačného procesu a táto snaha sa premietla do vysokej kvality predloženej dokumentácie, môže urýchliť priebeh daňovej kontroly, a to napríklad odsúhlasením použitej metódy, akceptovaním podnikových vysvetlení bez potreby ďalšieho skúmania čím v konečnom dôsledku nedorubí daň.