Contrôle fiscal et défauts les plus courants dans les prix de transfert

Objectif et déroulement du contrôle fiscal

Le déroulement général du contrôle fiscal est réglementé par les articles § 44 à § 47 de la loi n° 563/2009 Coll. sur l'administration fiscale (Code des impôts) et sur les modifications de certaines lois (ci-après « Code des impôts »). L'objectif du contrôle fiscal est d'examiner les procédures du contribuable lors de la fixation des prix de transfert, c'est-à-dire s'il a choisi une méthode de transfert appropriée, s'il dispose d'une documentation suffisante pour les transactions vérifiées, s'il peut fournir de manière transparente des explications pour les cas individuels, s'il a choisi la bonne base pour l'analyse de comparabilité et donc s'il peut démontrer suffisamment l'application du principe de pleine concurrence dans les transactions liées qu'il a effectuées au cours de la période fiscale donnée.

Début et notification du contrôle fiscal

Selon l'article § 44 du Code des impôts, le contrôle fiscal commence le jour déterminé par l'administrateur fiscal et dont il informe le contribuable par le biais d'une notification. La notification doit également contenir le lieu du contrôle, le type d'impôt soumis au contrôle, la période contrôlée et le délai de soumission de la documentation requise ainsi que des instructions sur les conséquences du non-respect. L'administrateur fiscal peut commencer un contrôle fiscal sans notification s'il soupçonne que le contribuable modifiera ou détruira les documents nécessaires à l'évaluation du cas.

Si l'administrateur fiscal, au cours d'un contrôle fiscal en cours, identifie des écarts dans des périodes autres que celles mentionnées dans la notification, il est en droit d'étendre le contrôle à ces périodes également.

Obligations du contribuable pendant le contrôle

Le contribuable est tenu de permettre à l'administrateur fiscal d'effectuer le contrôle, de lui donner accès aux locaux et à ses logiciels, de coopérer et de lui prêter du matériel même en dehors de ses locaux si l'administrateur fiscal le demande.

Pendant le contrôle, l'administrateur fiscal examine les documents soumis du point de vue de leur exactitude, de leur exhaustivité et de leur véracité. S'il identifie des écarts, il en informe le contribuable et lui demande des explications. Le contribuable peut soumettre tous les documents et fournir des preuves et des explications sur le cas, que l'administrateur fiscal évalue ensuite. Si les documents ou les explications sont insuffisants, il demande un complément.

Domaines les plus fréquemment contrôlés

Du point de vue des domaines contrôlés, l'objet le plus fréquent des contrôles est le domaine des services, des biens et des actifs incorporels. De plus, la répartition des coûts entre les entreprises liées et le financement du groupe sont couramment examinés.

Le contrôle lui-même est effectué au moyen d'échantillons sélectionnés par l'administrateur fiscal, qui demande ensuite leur soumission au contribuable. La raison du choix d'un échantillon de transaction contrôlée particulier peut être sa fréquence au sein de l'activité globale du contribuable. La sélection de l'échantillon peut également être influencée par les soupçons de l'administrateur fiscal, par exemple, si le contribuable change de modèle commercial ou passe d'un bénéfice à une perte d'une année sur l'autre. Les administrateurs fiscaux ouvrent également généralement des contrôles fiscaux pour les contribuables problématiques, par exemple ceux qui ont déjà fait l'objet d'un redressement ou ceux qui effectuent des transactions à risque.

Ce que les administrateurs fiscaux contrôlent

Lors d'un contrôle fiscal, les administrateurs fiscaux examinent principalement :

• si l'objet de la prestation a été effectivement livré ou les services fournis,
• si l'entreprise avait réellement besoin de l'objet de la prestation ou des services fournis, c'est-à-dire que l'administrateur fiscal se demande si l'entité contrôlée fournirait un tel service à une personne indépendante,
• si les prix ont été fixés conformément au principe de pleine concurrence.

Problèmes les plus fréquemment identifiés

Les problèmes les plus fréquemment identifiés lors des contrôles fiscaux comprennent :

• l'incapacité de l'entreprise à expliquer de manière adéquate les services fournis entre personnes liées ; le contribuable doit indubitablement prouver que le service fourni était justifié, c'est-à-dire qu'il est lié aux besoins du bénéficiaire et est conforme au principe de pleine concurrence,
• une documentation de transfert insuffisante ou inexistante,
• une mauvaise qualité de la documentation de transfert,
• une incohérence entre le contenu de la documentation et l'activité commerciale du contribuable et ses explications,
• une justification insuffisante des facteurs de comparabilité, c'est-à-dire une analyse fonctionnelle et des risques inadéquate, par exemple une base comparative trop petite ou mal choisie,
• une explication insuffisante du niveau de bénéfice inférieur de l'entreprise par rapport aux autres entreprises du groupe,
• l'inexistence de contrats et d'autres documents qui étayeraient la démarche choisie par le contribuable,
• l'incapacité de fournir les informations demandées sur les personnes liées à l'administrateur fiscal,
• la lenteur, le caractère problématique ou l'incapacité du contribuable à répondre aux diverses demandes de l'administrateur fiscal.

Le déroulement et le résultat du contrôle fiscal sont indubitablement influencés par l'approche du contribuable contrôlé à l'égard de la problématique des prix de transfert. Si l'administrateur fiscal constate que le contribuable a fait un effort maximal dans le processus de documentation et que cet effort s'est traduit par une documentation soumise de haute qualité, cela peut accélérer le processus de contrôle fiscal, par exemple en approuvant la méthode utilisée, en acceptant les explications de l'entreprise sans avoir besoin d'un examen plus approfondi, ce qui aboutit finalement à ne pas imposer d'impôt supplémentaire.