Contrôle Fiscal et les Déficiences les Plus Fréquentes en Matière de Prix de Transfert

Objet et Déroulement du Contrôle Fiscal

Le déroulement général du contrôle fiscal est régi par les articles 44 à 47 de la loi n° 563/2009 Coll. sur l'administration fiscale (Code de procédure fiscale) et modifiant et complétant certains actes (ci-après le « Code de procédure fiscale »). L'objet du contrôle fiscal est l'examen des procédures du contribuable pour la détermination des prix de transfert, c'est-à-dire s'il a choisi une méthode de transfert appropriée, s'il dispose d'une documentation suffisante pour les transactions examinées, s'il peut fournir de manière transparente des explications pour les cas individuels, s'il a choisi la base correcte pour l'analyse de comparabilité et donc s'il peut démontrer de manière suffisante l'application du principe de pleine concurrence pour les transactions dépendantes effectuées au cours de la période fiscale donnée.

Début et Notification du Contrôle Fiscal

Conformément à l'article 44 du Code de procédure fiscale, le contrôle fiscal commence le jour déterminé par l'administrateur fiscal, dont le contribuable est informé par une notification. La notification doit en outre contenir le lieu d'exécution du contrôle, le type d'impôt qui fera l'objet du contrôle, la période contrôlée et le délai de présentation de la documentation demandée, ainsi qu'une instruction sur les conséquences du non-respect de ce délai. L'administrateur fiscal peut également commencer un contrôle fiscal sans notification s'il soupçonne que le contribuable va modifier ou détruire les documents nécessaires à l'évaluation du cas.

Si l'administrateur fiscal, au cours d'un contrôle fiscal en cours, identifie des irrégularités dans des périodes autres que celles mentionnées dans la notification, il est en droit d'étendre le contrôle à ces périodes également.

Obligations du Contribuable Pendant le Contrôle

Le contribuable est tenu de permettre à l'administrateur fiscal d'effectuer le contrôle, de lui permettre l'accès aux locaux et à ses logiciels, de coopérer avec lui et de lui prêter des documents même en dehors de ses locaux si l'administrateur fiscal le demande.

Pendant le contrôle, l'administrateur fiscal examine les documents présentés sous l'angle de leur exactitude, de leur exhaustivité et de leur véracité, et s'il identifie des irrégularités, il en informe le contribuable et l'invite à s'exprimer à leur sujet. Le contribuable peut présenter tous les documents et fournir des preuves et des explications sur le cas, que l'administrateur fiscal évalue ensuite ; si le document ou l'explication ne suffit pas, il invite le contribuable à compléter.

Domaines les Plus Fréquemment Contrôlés

En termes de domaines contrôlés, les sujets les plus fréquents des contrôles sont en particulier le domaine des services, des biens et des actifs incorporels. En outre, il s'agit du domaine de la redistribution des coûts entre entreprises dépendantes et du financement du groupe.

Le contrôle lui-même se déroule au moyen d'échantillons choisis par l'administrateur fiscal qui invite le contribuable à les présenter. La raison du choix d'un certain échantillon de transaction contrôlée peut être sa fréquence dans l'activité globale du contribuable. Le choix de l'échantillon peut également être influencé par les soupçons de l'administrateur fiscal, par exemple si le contribuable change de modèle d'entreprise ou s'il passe d'un bénéfice à une perte d'une année sur l'autre. L'administrateur fiscal ouvre également généralement des contrôles fiscaux chez les contribuables problématiques, par exemple ceux qui ont fait l'objet de redressements dans le passé ou ceux qui effectuent des transactions risquées.

Ce que les Administrateurs Fiscaux Contrôlent

Pendant le contrôle fiscal, les administrateurs fiscaux contrôlent en particulier :

• si l'objet de la prestation a été réellement livré ou les services fournis,
• si l'entreprise avait réellement besoin de l'objet de la prestation ou des services fournis, c'est-à-dire que l'administrateur fiscal se posera la question de savoir si le sujet contrôlé aurait fourni un tel service également à une personne indépendante,
• si les prix ont été fixés conformément au principe de pleine concurrence.

Problèmes les Plus Fréquemment Identifiés

Parmi les problèmes les plus fréquemment identifiés lors des contrôles fiscaux figurent :

• l'incapacité de l'entreprise à expliquer suffisamment les services fournis entre personnes dépendantes ; le contribuable doit sans aucun doute démontrer que le service fourni était justifié, c'est-à-dire qu'il est lié aux besoins du destinataire et conforme au principe de pleine concurrence,
• une documentation de transfert insuffisante ou inexistante,
• une mauvaise qualité de la documentation de transfert,
• l'incohérence entre le contenu de la documentation et l'objet de l'activité du contribuable et ses explications,
• l'étayage insuffisant des facteurs de comparabilité, c'est-à-dire une analyse fonctionnelle et des risques insuffisante, par exemple une base de comparaison trop petite ou mal choisie,
• une explication insuffisante du niveau de profit inférieur de l'entreprise par rapport aux autres entreprises du groupe,
• l'inexistence de contrats et d'autres documents qui étayeraient la procédure choisie par le contribuable,
• l'incapacité de fournir à l'administrateur fiscal les informations demandées sur les personnes dépendantes,
• la lenteur, la nature problématique ou l'incapacité du contribuable à répondre aux diverses demandes de l'administrateur fiscal.

L'approche du contribuable contrôlé à la problématique des prix de transfert a sans aucun doute une influence sur le déroulement et le résultat du contrôle fiscal lui-même. Si l'administrateur fiscal voit que le contribuable a fait un effort maximal dans le cadre du processus de documentation et que cet effort s'est traduit par une haute qualité de la documentation présentée, il peut accélérer le déroulement du contrôle fiscal, par exemple en acceptant la méthode utilisée, en acceptant les explications de l'entreprise sans avoir besoin de recherches supplémentaires, ce qui n'aboutit finalement pas à un redressement fiscal.